【前言】

境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策，是指對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅。這個政策常被簡稱為“再投資遞延納稅”、“再投資暫不征稅”等。

為了鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，為外資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，我國出臺了一系列的“再投資遞延納稅”政策，主要包括：

1.《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）

2.《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號）

讓我們一起來了解一下如何享受這項優(yōu)惠政策吧！

一、再投資遞延納稅政策適用對象

“境外投資者”是指《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)，即在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

利潤分配企業(yè)為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，為境外投資者辦理享受遞延納稅政策的相關(guān)手續(xù)。

二、再投資遞延納稅政策適用范圍

境外投資者自2018年1月1日（含當(dāng)日）起，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅。

三、再投資遞延納稅政策須滿足條件

境外投資者享受遞延納稅政策須同時滿足以下條件：

（一）直接投資，即境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體包括：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

需注意的是，上述權(quán)益性投資不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份【符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外】。

“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”，包括境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本。

（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（三）用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接從利潤分配企業(yè)劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合上述“不得中間周轉(zhuǎn)”的條件。

（四）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

四、享受再投資遞延納稅政策需提交資料

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策應(yīng)提供以下資料：

（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受遞延納稅政策時，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

（二）境外投資者按照規(guī)定追補享受暫不征收預(yù)提所得稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

五、享受再投資遞延納稅政策需辦理的涉稅事項

利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征收預(yù)提所得稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項包括：

（一）接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》；

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。

審核內(nèi)容：一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整，有無缺項；

二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合；

三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確。

（三）經(jīng)審核三項內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征收預(yù)提所得稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機關(guān)要求，提供與境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策相關(guān)的其他資料。

六、不應(yīng)享受而享受了再投資遞延納稅政策要承擔(dān)的責(zé)任

（一）利潤分配企業(yè)未按照規(guī)定審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者實際享受了的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

（二）境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)將依法追究境外投資者的延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

七、境外投資者應(yīng)享受而未享受再投資遞延納稅政策的稅務(wù)處理

境外投資者可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策優(yōu)惠但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

八、境外投資者實際收回投資后的稅務(wù)處理

境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行了稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇。

境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策和未享受遞延納稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受遞延納稅政策的投資。

九、境外投資者補繳遞延稅款時享受稅收協(xié)定的規(guī)定

境外投資者在享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。補繳遞延稅款情形包括按規(guī)定糾正不當(dāng)享受遞延納稅待遇和按規(guī)定停止享受遞延納稅待遇。

按照規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定的報告表，并按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

十、享受再投資享受遞延納稅政策不需辦理對外支付稅務(wù)備案

按照《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局2021年第19號公告）規(guī)定，外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資，無需辦理對外支付稅務(wù)備案。